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勞務派遣稅收風險及應對策略

發布時間:2019/3/5 7:57:06 瀏覽次數:次 來源:互聯網 作者:未知 字體:

【題注】勞務派遣差額征稅,具體應如何操作,有何風險,如何應對,這些都是擺在面前的問題。

 

 

務派遣,47號文僅僅是個開始

——勞務派遣稅收風險及應對策略


千呼萬喚始出來,財稅(201647號文的公布,讓勞務派遣差額扣除政策這塊石頭落地。該政策基本平移原營業稅政策,給予了勞務派遣公司可以選擇差額征稅的權利。落地之后是什么?如何具體執行。到目前為止,還未見稅總下發相關的征管性文件。勞務派遣差額征稅,具體應如何操作,有何風險,如何應對,這些都是擺在面前的問題。

 

百度一下勞務派遣虛開發票,搜索到結果有:沈陽某勞務派遣公司業務經理虛開發票283萬余元;哈爾濱保興勞務派遣有限公司虛開發票5602105.35元;一男子先后成立哈爾濱XX勞務派遣有限公司等三家勞務公司,虛開發票13億余元……虛開發票、偷漏稅,都是勞務派遣公司所容易存在的稅收風險。

 

 一、勞務派遣稅務風險

 

(一)虛構業務,虛開發票

湊發票,是某些不法企業虛列成本,虛假稅前扣除的手段。而不法的勞務派遣公司往往容易跟他們一拍即合。

 

一是因為勞務是無形,稅務機關難以核實;

 

二是因為開具勞務費發票時通常只在項目欄填寫勞務費幾個字,容易渾水摸魚、蒙混過關;

 

三是勞務派遣公司可以享受差額扣除政策,上游扣除不交稅,下游還能列支成本,還有這等好事。

 

不法企業通常與勞務派遣公司簽訂虛假的勞務派遣合同,取得發票,沖減成本,偷逃企業所得稅稅款,實際上并沒有真實發生勞務派遣業務。

 

(二)虛增工資,虛假扣除

 

某勞務派遣公司取得勞務費收入10萬元,其中包含的代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金為9.9萬元,然后該公司差額扣除后的銷售額只有1000……或者勞務派遣公司直接找來一大堆身份證發工資,這些人根本不是該公司員工,并未與勞務派遣公司簽訂勞動合同,也并未到用工單位工作。

 

(三)漏繳社保,不交個稅

 

勞務派遣公司通常利用法律的盲區和監管的模糊,不給勞動者繳納社保,甚至不代扣個人所得稅,但卻仍然在企業所得稅核算上扣除工資。不符合國稅函(20093號的工資薪金支出,不允許稅前扣除。

 

(四)外包,假派遣

 

勞務外包與勞務派遣適用不同的稅收政策。勞務派遣可以差額征稅,勞務外包不可以差額征稅!但有企業對政策理解錯誤,或故意混淆,不當使用勞務派遣的差額扣除政策。

 

1A建筑公司外派本企業施工人員到B建筑公司從事施工作業,并按工程量結算價款,A建筑公司認為該業務屬于勞務派遣,可以差額征稅。

 

根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》(國稅函[2006]493),建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業,由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督,施工勞務由施工企業的職工提供,施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。按照現行營業稅的有關規定,施工企業提供的施工勞務屬于提供建筑業應稅勞務,因此,對其取得的收入應按照建筑業稅目征收營業稅。

 

A建筑公司對外承包一項建筑工程勞務,按實際提供的工程量結算價款的,應對其取得全部價款按照建筑服務征收增值稅,而不是勞務派遣。

 

2C公司為一汽車制造企業,將其生產線中的一部分外包給D公司,D公司按C公司的要求進行這部分生產線的運作,提交加工完成的產品,并收取勞務費。D公司認為該業務屬于勞務派遣,可以差額征稅。

 

事實上,D公司應屬于勞務外包業務,不屬于勞務派遣業務。按照增值稅暫行條例,D公司提供加工業務,適用稅率為17%。

 

勞務派遣與勞務外包有何區別?通俗一點講,勞務派遣賣的是,而勞務外包賣的是。

 

勞務派遣業務中,勞務派遣公司與勞動者簽訂勞動合同后,將勞動者派到用工單位工作,接受用工單位的管理,遵守用工單位的規章制度,它是一種特殊的用工形式,勞務派遣單位必須要有勞務派遣資質證書。

 

勞務外包業務中,外包公司承攬發包者發包的業務,自行安排人員按照發包單位要求完成相應的業務或工作,它不是一種用工形式,而是屬于提供勞務。外包公司不需要勞務派遣資質,只是根據不同的外包業務的要求,可能需要相關行業資質,比如建筑需要建筑資質,檢測可能需要檢測資質。

 

勞務派遣屬于人力資源服務,適用稅率是6%,按照財稅〔201647號,可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

 

勞務外包,則應按照其業務實質,全額計算繳納增值稅。比如,外包的是加工、修理修配勞務,則承包單位應按提供加工、修理修配勞務的計稅規則全額計算繳納增值稅;外包的如果是建筑服務,則承包單位應按提供建筑服務的規定計算繳納增值稅。

 

二、勞務派遣稅務風險應對


(一)資質要求。

 

勞務派遣公司必須取得人力資源部門核發的勞務派遣資質證書。


(二)合同規范。

 

一是勞務派遣公司應依法與被派遣的勞動者簽訂規范的勞動合同,并按照人力資源部門的要求實行網上備案。勞動合同中應載明被派遣的勞動者的用工單位、派遣期限、崗位等情況;

 

二是勞務派遣公司應與用工單位簽訂勞務派遣合同,載明被派遣人員的工資、保險、公積金等數額。


(三)通過金融機構支付工資。

 

勞務派遣公司支付給被派遣勞動者的工資必須通過銀行轉賬方式,要有明細的銀行流水單據。


(四)扣除憑證要求。

 

扣除憑證除了第二項中的兩個合同和第三項中的銀行單據之外,還需要勞務派遣公司的花名冊、用工單位的花名冊、勞務派遣公司和用工單位的工資核算明細賬,以及勞務派遣公司為勞動者繳納社會保險的繳費憑證。


(五)規范發票開具。

 

擇差額征稅的,扣除的差額部分不得開具專用發票,可以通過防偽稅控系統的差額開票功能,差額開具發票。同時,需要在備注欄中備注上支付給勞動者的工資和五險一金的數額。


(六)加強對勞務派遣公司和用工單位的企業所得稅年度審核鑒證。

 

嚴格執行國稅函(20093號和201534號公告,不符合規定的工資和福利費,不允許稅前扣除,更防止一筆工資兩頭扣除。


(七)加強部門協作。

 

營改增前成立的勞務派遣公司,企業所得稅一般都在地稅,國地稅稽查部門可信息共享,協調辦案。同時,稅務、工商、人力資源、銀行等部門,可聯合加強對勞務派遣的監督管理,實現信息共享,業務互通。

 

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